强化内部控制在医院财务管理中的运用
[摘要] 本文首先对医院内部财务控制不力的原因进行了分析,在此基础上提出了强化内部控制在医院财务管理运用的若干实施措施。
[关键词] 医院财务管理内部控制
内部控制,属于特殊的经济和财务监督方式,是医院财务管理的重要组成部分,对于管理活动的规范,财务管理质量的提高,有显著作用。对于医院管理,必须通过科学的内部控制制度的建设,内部控制机制的完善来提升医院的运营效率,同时预防贪污腐败,节约运营成本。
《医疗机构财务会计内部控制规定(试行)》(以下简称《规定》)从岗位设置的角度对医院内部控制进行了规定。实践证明,单从岗位设置的角度,仍不足以完全解决内部控制的问题。建立有效的内控机制,应该从确立财务部门在医院内控机制中的核心地位入手,规范财务工作的具体制度和科学方法,同时建立健全内外部的监督制约体系,才能从根本上发挥内部控制的作用。
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一、医院内部会计控制不力的原因
1.各层人员对财务内部控制重视不够。一方面表现在管理层重视不够。更多的是有章不循,遇到具体问题多强调灵活性,使内控制度流于形式,失去了应有的刚性和严肃性,认为内控只是会计部门和会计人员的事情,造成医院实施会计内部控制的氛围较差,实施效果不够理想。重经营发展、轻内部管理,甚至缺乏对内部控制知识的基本了解。有的认为,现在财务方面反正有会计核算中心把关,单位内部控制不再那么重要了。有的领导认为加强内部控制,办事手续繁琐束缚了手脚,影响了办事效率,因而既没有对执行情况严格监督和评价,也缺乏奖惩机制,使内部控制流于形式。
2.医院内部控制制度不够完善,缺乏连贯性和科学性,难以发挥应有的作用。财政部制定的《内部会计控制规范》主要是针对企业的,对医院的适用性较差,针对医院迄今为止也没有内部控制制度。有些单位用一般财经规章制度代替内控制度,其职责划分、奖惩标准不明确,稽核范围过于狭窄,影响了执行的效果。也没有针对医院的各个环节、各个部门制订出相应的规章制度,执行上缺乏相应的激励与约束机制。有的单位虽然制定了一些内控制度,但未能严格执行,对制度的执行及效果缺乏必要的监督,导致有章不循、违章不究。此外,没有建立规范的内审制度,如何审,审后怎么处理,都没有明确的规定,有些甚至根本就没有内审部门。
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3.预算控制不够科学。公立医院预算往往是简单地根据上年预算,并按照卫生主管部门的要求编制,没有细化到具体项目和具体执行部门,也未进行可行性论证。由于预算编制的缺陷,造成了执行时脱节,削弱了预算约束力。从实施的情况来看,还存在着诸如预算管理缺乏切合实际的战略指导、预算准备时间不充分、预算缺乏有效控制和调整等问题,导致预算管理的效果不尽人意甚至形同虚设。因此,这样形成的预算往往不能反应环境的变化,满足管理的要求,对经营活动没有指导意义。此外,预算执行力不够且缺乏控制,预算随意调整,没有实行集体决策制,使得预算控制不够有效。
4.监督机制不够完善。第一,我国财政、税务、审计、主管部门的政府监督和注册会计师、社会舆论等形式的医院外部监督体系职能交叉、标准不一,再加上分散管理,缺乏横向沟通,未能形成有效的监督合力。第二,在内审的职能上,很多医院的内部审计工作仅仅是审核会计账目,而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和医院内各组织机构执行指定职能的效率等方面,却未能充分发挥应有的作用,使得内控力度层层递减,管理效应层层弱化。第三,不规范的执业环境和不正当的业务竞争,以及对注册会计师的监督不力,使得“经济警察”的作用不能够充分发挥出来。
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二、强化医院内部会计控制建设的实施措施
构建科学有效的内控体系,发挥内控机制的作用,医院构建内部控制体系,只有抓住控制的重大环节、关键点,才能从根本上发挥内控机制的作用。完善内控机制、构建内控体系,应注意加强以下几个方面的建设。
1.确立财务部门在医院内控机制中的核心地位
突出财务管理的核心地位是贯彻执行《规定》的重要体现。《规定》明确了财务部门具体组织对本单位财务会计内部控制制度的落实。这一规定以部门规章的形式明确了财务部门在医院财务会计内部控制过程中发挥的作用。医院的财务管理是各种管理的交叉点和枢纽,一切经营活动都是通过财务来处理和反映的。资金的来源、使用、分配都与财务管理有关,都与医院的每个成员利益相关。因此,建立完善的财务内控机制,必须确立财务部门的核心位置,任何个人都不得拥有超越内部会计控制制度的权力;
, 百拇医药 2.构建规范财务工作的具体制度和科学方法
针对经济生活当中出现的新情况、新问题,医院要迅速建立健全相应的内部控制制度,做到有法可依、有章可循。一是树立现代财务内部控制理念,拥有一套高效的组织机构和内部管理控制制度,内部控制制度是医院不断健康发展的基本保证。制定各种作业程序、管理办法和工作目标,订立明确的控制标准,定期进行考核,以便员工按照规定的标准正确处理各项业务,实现预定的目标。划分明确的职责,使各部门、岗位和职工都各负其责、相互制约。二是制度化控制。公立医院要严格执行财政部门规定的回避制度,它主要是通过制定一系列的规章制度来进行管理,以达到控制的目的,其中主要是分离系统中不相容职务,防止虚设会计人员,要合理设置岗位,确保不相容的职务相互分离,有计划地进行岗位轮换,确保相互牵制作用的发挥。按电算化运行程序建立严格的岗位责任制度,将系统操作人员、管理人员和维护人员这三种不相容职务互相分离,互不兼任。
3.把握财务内控工作重点
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一是把握控制流程中的关键环节和重点目标,如财务预算、成本、债权债务清偿、费用支出等,尤其是门诊收款与住院结算、药品、库存物资、采购、领用与保管固定资产、基建投资、修缮工程等存在风险、容易滋生舞弊行为的环节。二从查处违规违纪审计转向内控制度和绩效审计。绩效审计,即从效益、效果进行审计,有助于揭露因决策不科学、不合理造成的无效投资及损失浪费等问题,监督决策行为及其在项目审批工作中有无失职的问题, 促进医院领导和有关部门加强对资金的管理,形成一个公正透明、廉洁高效的财务管理体制。
4.建立合理的预算制度
建立合理的预算制度,确保其严肃性,是实现企业全面预算管理,提高预算管理的控制和约束力的可靠保证。首先,预算编制要细化到部门、项目,并具有较强的操作性和可控性,便于执行和监督、协调和控制;同时,应进行及时的分析评估,把预算执行情况与医院经营状况有机地联系在一起,避免“编一套、做一套”。 预算考核是对医院内部各部门预算执行结果的考核和评价,通常以预算的各项指标为依据,对预算的执行情况进行记录和统计,并编制预算反馈报告,将实际完成情况与预算对比来考核各部门的工作成果,从而进行有效的纠偏和奖惩。
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5. 强化内外部监督
对内要建立相对独立的内部审计部门,配备专职审计人员,内部审计人员在院长领导下,负责全院审计工作,独立开展监督和评价本单位财务收支、经济活动的真实、合法和效益工作。并确保医院内审人员依法行使其职能,保证会计信息真实可靠,强化医院单位领导人在审计工作中的法律责任,必须保证审计资料合法、真实、准确,对违反《审计法》的当事人、责任人,应当做到有法必依、执法必严、违法必究,对不坚持原则、玩忽职守的审计人员应调离工作岗位。另外,仅仅依靠财务部门的内部监督并不能确保合规性和有效性。因此,必须强化外部监督,对内部监督进行再监督,使医院的财务活动置于全面的监督之下。应充分发挥社会中介机构和政府监管部门的监督作用,防止会计信息失真,杜绝资金往来、对外投资、资产处置中的违法乱纪行为,确保医院各项经营活动的有效进行,保证资产的完整,防止欺诈和舞弊行为。
总之,医院内部会计控制制度是医院内部控制制度的核心,医院要提高效益,提高会计信息质量,就必须强化内部会计控制,使医院运行在一个健全、有效的内部控制环境中。强化内部会计控制可以提高会计信息质量,规范会计行为,对于及时发现和纠正单位的各种错误和舞弊现象极为有效,对改善医院管理,防患于未然,保障医院走健康发展之路具有极其重要的意义。
参考文献
[1]王肖莉;加强医院财务管理与内部控制制度建设《当代经济》2009年第2期
[2]刘晓宏;加强医院财务管理与内部控制制度建设《财经界(学术版)》 2009年03期
[3]李钦全;医院财务管理中存在的问题分析及对策《当代医学》2009年16期
, 百拇医药(苏端平)
[关键词] 医院财务管理内部控制
内部控制,属于特殊的经济和财务监督方式,是医院财务管理的重要组成部分,对于管理活动的规范,财务管理质量的提高,有显著作用。对于医院管理,必须通过科学的内部控制制度的建设,内部控制机制的完善来提升医院的运营效率,同时预防贪污腐败,节约运营成本。
《医疗机构财务会计内部控制规定(试行)》(以下简称《规定》)从岗位设置的角度对医院内部控制进行了规定。实践证明,单从岗位设置的角度,仍不足以完全解决内部控制的问题。建立有效的内控机制,应该从确立财务部门在医院内控机制中的核心地位入手,规范财务工作的具体制度和科学方法,同时建立健全内外部的监督制约体系,才能从根本上发挥内部控制的作用。
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一、医院内部会计控制不力的原因
1.各层人员对财务内部控制重视不够。一方面表现在管理层重视不够。更多的是有章不循,遇到具体问题多强调灵活性,使内控制度流于形式,失去了应有的刚性和严肃性,认为内控只是会计部门和会计人员的事情,造成医院实施会计内部控制的氛围较差,实施效果不够理想。重经营发展、轻内部管理,甚至缺乏对内部控制知识的基本了解。有的认为,现在财务方面反正有会计核算中心把关,单位内部控制不再那么重要了。有的领导认为加强内部控制,办事手续繁琐束缚了手脚,影响了办事效率,因而既没有对执行情况严格监督和评价,也缺乏奖惩机制,使内部控制流于形式。
2.医院内部控制制度不够完善,缺乏连贯性和科学性,难以发挥应有的作用。财政部制定的《内部会计控制规范》主要是针对企业的,对医院的适用性较差,针对医院迄今为止也没有内部控制制度。有些单位用一般财经规章制度代替内控制度,其职责划分、奖惩标准不明确,稽核范围过于狭窄,影响了执行的效果。也没有针对医院的各个环节、各个部门制订出相应的规章制度,执行上缺乏相应的激励与约束机制。有的单位虽然制定了一些内控制度,但未能严格执行,对制度的执行及效果缺乏必要的监督,导致有章不循、违章不究。此外,没有建立规范的内审制度,如何审,审后怎么处理,都没有明确的规定,有些甚至根本就没有内审部门。
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3.预算控制不够科学。公立医院预算往往是简单地根据上年预算,并按照卫生主管部门的要求编制,没有细化到具体项目和具体执行部门,也未进行可行性论证。由于预算编制的缺陷,造成了执行时脱节,削弱了预算约束力。从实施的情况来看,还存在着诸如预算管理缺乏切合实际的战略指导、预算准备时间不充分、预算缺乏有效控制和调整等问题,导致预算管理的效果不尽人意甚至形同虚设。因此,这样形成的预算往往不能反应环境的变化,满足管理的要求,对经营活动没有指导意义。此外,预算执行力不够且缺乏控制,预算随意调整,没有实行集体决策制,使得预算控制不够有效。
4.监督机制不够完善。第一,我国财政、税务、审计、主管部门的政府监督和注册会计师、社会舆论等形式的医院外部监督体系职能交叉、标准不一,再加上分散管理,缺乏横向沟通,未能形成有效的监督合力。第二,在内审的职能上,很多医院的内部审计工作仅仅是审核会计账目,而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和医院内各组织机构执行指定职能的效率等方面,却未能充分发挥应有的作用,使得内控力度层层递减,管理效应层层弱化。第三,不规范的执业环境和不正当的业务竞争,以及对注册会计师的监督不力,使得“经济警察”的作用不能够充分发挥出来。
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二、强化医院内部会计控制建设的实施措施
构建科学有效的内控体系,发挥内控机制的作用,医院构建内部控制体系,只有抓住控制的重大环节、关键点,才能从根本上发挥内控机制的作用。完善内控机制、构建内控体系,应注意加强以下几个方面的建设。
1.确立财务部门在医院内控机制中的核心地位
突出财务管理的核心地位是贯彻执行《规定》的重要体现。《规定》明确了财务部门具体组织对本单位财务会计内部控制制度的落实。这一规定以部门规章的形式明确了财务部门在医院财务会计内部控制过程中发挥的作用。医院的财务管理是各种管理的交叉点和枢纽,一切经营活动都是通过财务来处理和反映的。资金的来源、使用、分配都与财务管理有关,都与医院的每个成员利益相关。因此,建立完善的财务内控机制,必须确立财务部门的核心位置,任何个人都不得拥有超越内部会计控制制度的权力;
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针对经济生活当中出现的新情况、新问题,医院要迅速建立健全相应的内部控制制度,做到有法可依、有章可循。一是树立现代财务内部控制理念,拥有一套高效的组织机构和内部管理控制制度,内部控制制度是医院不断健康发展的基本保证。制定各种作业程序、管理办法和工作目标,订立明确的控制标准,定期进行考核,以便员工按照规定的标准正确处理各项业务,实现预定的目标。划分明确的职责,使各部门、岗位和职工都各负其责、相互制约。二是制度化控制。公立医院要严格执行财政部门规定的回避制度,它主要是通过制定一系列的规章制度来进行管理,以达到控制的目的,其中主要是分离系统中不相容职务,防止虚设会计人员,要合理设置岗位,确保不相容的职务相互分离,有计划地进行岗位轮换,确保相互牵制作用的发挥。按电算化运行程序建立严格的岗位责任制度,将系统操作人员、管理人员和维护人员这三种不相容职务互相分离,互不兼任。
3.把握财务内控工作重点
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一是把握控制流程中的关键环节和重点目标,如财务预算、成本、债权债务清偿、费用支出等,尤其是门诊收款与住院结算、药品、库存物资、采购、领用与保管固定资产、基建投资、修缮工程等存在风险、容易滋生舞弊行为的环节。二从查处违规违纪审计转向内控制度和绩效审计。绩效审计,即从效益、效果进行审计,有助于揭露因决策不科学、不合理造成的无效投资及损失浪费等问题,监督决策行为及其在项目审批工作中有无失职的问题, 促进医院领导和有关部门加强对资金的管理,形成一个公正透明、廉洁高效的财务管理体制。
4.建立合理的预算制度
建立合理的预算制度,确保其严肃性,是实现企业全面预算管理,提高预算管理的控制和约束力的可靠保证。首先,预算编制要细化到部门、项目,并具有较强的操作性和可控性,便于执行和监督、协调和控制;同时,应进行及时的分析评估,把预算执行情况与医院经营状况有机地联系在一起,避免“编一套、做一套”。 预算考核是对医院内部各部门预算执行结果的考核和评价,通常以预算的各项指标为依据,对预算的执行情况进行记录和统计,并编制预算反馈报告,将实际完成情况与预算对比来考核各部门的工作成果,从而进行有效的纠偏和奖惩。
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5. 强化内外部监督
对内要建立相对独立的内部审计部门,配备专职审计人员,内部审计人员在院长领导下,负责全院审计工作,独立开展监督和评价本单位财务收支、经济活动的真实、合法和效益工作。并确保医院内审人员依法行使其职能,保证会计信息真实可靠,强化医院单位领导人在审计工作中的法律责任,必须保证审计资料合法、真实、准确,对违反《审计法》的当事人、责任人,应当做到有法必依、执法必严、违法必究,对不坚持原则、玩忽职守的审计人员应调离工作岗位。另外,仅仅依靠财务部门的内部监督并不能确保合规性和有效性。因此,必须强化外部监督,对内部监督进行再监督,使医院的财务活动置于全面的监督之下。应充分发挥社会中介机构和政府监管部门的监督作用,防止会计信息失真,杜绝资金往来、对外投资、资产处置中的违法乱纪行为,确保医院各项经营活动的有效进行,保证资产的完整,防止欺诈和舞弊行为。
总之,医院内部会计控制制度是医院内部控制制度的核心,医院要提高效益,提高会计信息质量,就必须强化内部会计控制,使医院运行在一个健全、有效的内部控制环境中。强化内部会计控制可以提高会计信息质量,规范会计行为,对于及时发现和纠正单位的各种错误和舞弊现象极为有效,对改善医院管理,防患于未然,保障医院走健康发展之路具有极其重要的意义。
参考文献
[1]王肖莉;加强医院财务管理与内部控制制度建设《当代经济》2009年第2期
[2]刘晓宏;加强医院财务管理与内部控制制度建设《财经界(学术版)》 2009年03期
[3]李钦全;医院财务管理中存在的问题分析及对策《当代医学》2009年16期
, 百拇医药(苏端平)