探析新形势下医院财务管理的相关完善策略(1)
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2011年10月15日
摘要：本文通过新旧医院财务制度的相关对比与分析，指出新制度下医院财务管理应给予的改进，并提出相关的完善策略。
关键词：新形势；医院财务管理；完善策略
中图分类号：F275文献标识码：A 文章编号：1001-828X(2011)10-0148-02
2011年1月18日，财政部颁布了最新修订的医疗机构财务、会计、审计等五项制度，并于2011年7月1日起在公立医院试点推行，2012年1月1日起则将正式在全国医疗系统范围内执行。从新制度来看，其在预算管理、收支管理、成本核算、资产管理以及财务报告体系等方面都进行了重大创新，充分引入了权责发生制这一企业长期所沿用的会计核算基础，有力地迎合了新形势下医疗机构改革与发展过程中对于财务制度变革的需求，并对其财务管理理念产生了重大影响。
一、新旧医院财务制度的相关对比与分析
, 百拇医药
1.框架与纲目的变化
首先，从新旧医院财务制度纲目的对比来看，旧制度的第四章——支出及成本费用管理在新制度下被分为独立的两章——支出管理、成本管理，第五章——结余及其分配被更改为收支结余管理。此外，新制度还额外增加了财务监督这一章节，而且新制度的纲目细则由之前的总计60条增至82条，在很多方面都充分借鉴了现有企业会计准则与制度的要求。由此可见，新形势下医院出于改革与发展的需要，对于收入支出、成本核算、财务监督等方面的管理需求明显加大，这也反映了医院正在由原先的以社会效益为重转变为以社会、经济效益并重，通过社会效益带动经济效益、经济效益反哺社会效益来实现医院的良性发展。
2.各章节内容的变化
(1)总则。与旧制度相对比，新医院财务制度在第一章——总则中，增加了正确处理社会效益与经济效益的关系，正确处理国家、单位和个人之间的利益关系，保持医院的公益性等内容。而在医院财务管理的主要任务中，其主要变化包括：健全财务管理制度，完善内部控制机制；加强经济管理，实行成本核算，强化成本控制，实施绩效考评，提高资金使用效益；加强国有资产管理，合理配置和有效利用国有资产，维护国有资产权益；防范财务风险。另外，新制度的总则中还明确规定了医院会计人员须持证上岗，定期进行岗位培训等内容。
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(2)预算管理。在第二章——单位预算管理中，新医院财务制度要求对符合条件的医院开展“核定收支、以收抵支、超收上缴、差额补助、奖惩分明”等多种管理办法的试点。同时，新制度还要求医院需全力推行全面预算管理，建立健全预算管理制度，包括预算编制、审批、执行、调整、决算、分析、考核等；在年末，医院还应按照财政部门决算编制的要求，真实、完整、准确、及时的编制决算。在预算的执行与考核方面，医院还应逐步建立起与年终考评、内部收入分配相挂钩的机制，其主管部门应会同财政部门制定绩效考核办法，对医院预算执行、成本控制及业务开展等情况进行综合考评，并将此作为绩效评定的重要依据。
(3)收支管理。首先，在收入管理方面，新制度对医院的收入类型进行了重新界定，其包括医疗收入、财政补助收入、科教项目收入、其他收入四项，并对各收入项目进行了进一步细化，同时对药品收入的管理办法进行了调整。而在第四章——支出管理中，新制度增加了计提固定资产折旧、无形资产摊销的内容，并规定对于购建上述资产所发生的支出，应同时计入净资产，予以分期结转。另外，新制度还增加了科教项目支出的内容，其应为医院利用科教项目收入开展科研、教学活动所发生的支出，同时还对财政项目补助支出予以了细化。
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(4)成本管理。与旧制度相比，新医院财务制度首次将成本管理单独作为一章节写入制度之中，并对其内容加以了细化。在第五章——成本管理中，新制度重点强化了对成本管理的要求，对成本管理目标、成本核算对象、成本分摊流程、成本范围、成本分析、成本控制等予以了明确规定，细化了医疗成本归集核算体系，从而为医疗成本的正确分摊与核算提供了口径一致、可供验证的基础性数据。由此可见，上述规定的出台对于医院加强自身运营管理、全面提升成本核算与控制水平提供了有力的数据支持，并为今后主管部门对于医疗服务价格的合理确定提供了参考依据。
(5)结余管理。在第六章——收支结余管理中，新制度增加了医院应加强结余资金管理，按照国家规定正确计算与分配结余等内容。按照新制度的规定，医院的结余资金应纳入本单位预算，在编制年度预算和执行需追加预算时，按照财政部门的规定统筹规划使用。此外，新制度还规定医院若需动用财政项目补助收支结余时，应严格执行财政部门有关规定和报批程序，严控体外循环现象。一般而言，业务收支结余应等于医疗收支结余加上其他收入再减去其他支出(医疗收支结余=医疗收入+财政基本支出补助收入-医疗支出-管理费用)，财政项目补助收支结余应等于财政项目补助收支之差，科教项目收支结余应等于科教项目收支之差。
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(6)资产管理。在新医院财务制度的第7-10章中，分别对流动资产、固定资产、无形资产、对外投资等资产管理的要求进行了明确说明，这较之旧制度虽并无太大的章节变化，但其细则规定更为具体、详细，在某些方面引入了权责发生制的要求。例如，新制度提高了固定资产的确认标准，将一般设备的单位价值标准提升至1000元，专用设备单位价值标准提升至1500元。与此同时，新制度规定医院需根据固定资产的性质，在预计使用年限内按照平均年限法或工作量法对其资产计提折旧，通过将资产价值予以系统、合理的分摊，从而达到账实相符，防止资产虚增的目的。再如，为了适应医院日益增多的对外投资管理需求，新制度增加了医院需遵循投资回报、风险控制、跟踪管理等原则，对投资效益、收益与分配等情况进行监督管理的内容，以正确规范各医院的对外投资行为。
(7)负债及净资产管理。在第十一章——负债管理中，新制度规定医院原则上不得借入非流动负债，在确需借入或实施融资租赁时，应按规定报主管部门会同有关部门审批，并原则上由政府负责偿还。而对于贷款风险的管理，新制度规定医院财务风险管理指标和借款具体审批程序应由各省、市、自治区财政部门会同当地主管部门根据其实际情况制定。而在第十二章——净资产管理中，新制度增加了医疗风险基金的计提规定，其是指从医疗支出中计提、专门用于支付医院购买医疗风险保险发生的支出或实际发生的医疗事故赔偿的资金。与此同时，新制度还规定医院累计提取的医疗风险基金比例不应超过当年医疗收入的1‰-3‰，但具体比例可由各省、市、自治区财政部门会同当地主管部门根据其实际情况制定。由此可见，新制度明显增加了对医院财务风险进行管控的要求，充分提高了各医院的风险管理意识。
(8)财务报告与分析。在第十四章——财务报告与分析中，新制度新增了财政补助收支明细情况表、基本建设收入支出表、现金流量表、净资产变动表、会计报表附注等内容，其财务报告体系与企业相比凸现出较大的相似性。以现金流量表为例，医院根据原有事业单位会计制度的要求不需编制相关反映现金流量状况的报表，这与当时所采取的收付实现制会计核算基础也基本对应；而在新制度引入了权责发生制后，医院财务管理便增加了现金流管理的需求，同时也是出于对医院付现能力及风险进行度量或防范的需要。再如，基本建设收入支出表迎合了医院在新形势下进行基建管理的需求，大规模的基础设施建设加大了医院的资金链压力，对其相关状况进行定期、合理的反映符合医院决策层及主管部门的管控需要。, http://www.100md.com(郑慧)
关键词：新形势；医院财务管理；完善策略
中图分类号：F275文献标识码：A 文章编号：1001-828X(2011)10-0148-02
2011年1月18日，财政部颁布了最新修订的医疗机构财务、会计、审计等五项制度，并于2011年7月1日起在公立医院试点推行，2012年1月1日起则将正式在全国医疗系统范围内执行。从新制度来看，其在预算管理、收支管理、成本核算、资产管理以及财务报告体系等方面都进行了重大创新，充分引入了权责发生制这一企业长期所沿用的会计核算基础，有力地迎合了新形势下医疗机构改革与发展过程中对于财务制度变革的需求，并对其财务管理理念产生了重大影响。
一、新旧医院财务制度的相关对比与分析
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1.框架与纲目的变化
首先，从新旧医院财务制度纲目的对比来看，旧制度的第四章——支出及成本费用管理在新制度下被分为独立的两章——支出管理、成本管理，第五章——结余及其分配被更改为收支结余管理。此外，新制度还额外增加了财务监督这一章节，而且新制度的纲目细则由之前的总计60条增至82条，在很多方面都充分借鉴了现有企业会计准则与制度的要求。由此可见，新形势下医院出于改革与发展的需要，对于收入支出、成本核算、财务监督等方面的管理需求明显加大，这也反映了医院正在由原先的以社会效益为重转变为以社会、经济效益并重，通过社会效益带动经济效益、经济效益反哺社会效益来实现医院的良性发展。
2.各章节内容的变化
(1)总则。与旧制度相对比，新医院财务制度在第一章——总则中，增加了正确处理社会效益与经济效益的关系，正确处理国家、单位和个人之间的利益关系，保持医院的公益性等内容。而在医院财务管理的主要任务中，其主要变化包括：健全财务管理制度，完善内部控制机制；加强经济管理，实行成本核算，强化成本控制，实施绩效考评，提高资金使用效益；加强国有资产管理，合理配置和有效利用国有资产，维护国有资产权益；防范财务风险。另外，新制度的总则中还明确规定了医院会计人员须持证上岗，定期进行岗位培训等内容。
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(2)预算管理。在第二章——单位预算管理中，新医院财务制度要求对符合条件的医院开展“核定收支、以收抵支、超收上缴、差额补助、奖惩分明”等多种管理办法的试点。同时，新制度还要求医院需全力推行全面预算管理，建立健全预算管理制度，包括预算编制、审批、执行、调整、决算、分析、考核等；在年末，医院还应按照财政部门决算编制的要求，真实、完整、准确、及时的编制决算。在预算的执行与考核方面，医院还应逐步建立起与年终考评、内部收入分配相挂钩的机制，其主管部门应会同财政部门制定绩效考核办法，对医院预算执行、成本控制及业务开展等情况进行综合考评，并将此作为绩效评定的重要依据。
(3)收支管理。首先，在收入管理方面，新制度对医院的收入类型进行了重新界定，其包括医疗收入、财政补助收入、科教项目收入、其他收入四项，并对各收入项目进行了进一步细化，同时对药品收入的管理办法进行了调整。而在第四章——支出管理中，新制度增加了计提固定资产折旧、无形资产摊销的内容，并规定对于购建上述资产所发生的支出，应同时计入净资产，予以分期结转。另外，新制度还增加了科教项目支出的内容，其应为医院利用科教项目收入开展科研、教学活动所发生的支出，同时还对财政项目补助支出予以了细化。
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(4)成本管理。与旧制度相比，新医院财务制度首次将成本管理单独作为一章节写入制度之中，并对其内容加以了细化。在第五章——成本管理中，新制度重点强化了对成本管理的要求，对成本管理目标、成本核算对象、成本分摊流程、成本范围、成本分析、成本控制等予以了明确规定，细化了医疗成本归集核算体系，从而为医疗成本的正确分摊与核算提供了口径一致、可供验证的基础性数据。由此可见，上述规定的出台对于医院加强自身运营管理、全面提升成本核算与控制水平提供了有力的数据支持，并为今后主管部门对于医疗服务价格的合理确定提供了参考依据。
(5)结余管理。在第六章——收支结余管理中，新制度增加了医院应加强结余资金管理，按照国家规定正确计算与分配结余等内容。按照新制度的规定，医院的结余资金应纳入本单位预算，在编制年度预算和执行需追加预算时，按照财政部门的规定统筹规划使用。此外，新制度还规定医院若需动用财政项目补助收支结余时，应严格执行财政部门有关规定和报批程序，严控体外循环现象。一般而言，业务收支结余应等于医疗收支结余加上其他收入再减去其他支出(医疗收支结余=医疗收入+财政基本支出补助收入-医疗支出-管理费用)，财政项目补助收支结余应等于财政项目补助收支之差，科教项目收支结余应等于科教项目收支之差。
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(6)资产管理。在新医院财务制度的第7-10章中，分别对流动资产、固定资产、无形资产、对外投资等资产管理的要求进行了明确说明，这较之旧制度虽并无太大的章节变化，但其细则规定更为具体、详细，在某些方面引入了权责发生制的要求。例如，新制度提高了固定资产的确认标准，将一般设备的单位价值标准提升至1000元，专用设备单位价值标准提升至1500元。与此同时，新制度规定医院需根据固定资产的性质，在预计使用年限内按照平均年限法或工作量法对其资产计提折旧，通过将资产价值予以系统、合理的分摊，从而达到账实相符，防止资产虚增的目的。再如，为了适应医院日益增多的对外投资管理需求，新制度增加了医院需遵循投资回报、风险控制、跟踪管理等原则，对投资效益、收益与分配等情况进行监督管理的内容，以正确规范各医院的对外投资行为。
(7)负债及净资产管理。在第十一章——负债管理中，新制度规定医院原则上不得借入非流动负债，在确需借入或实施融资租赁时，应按规定报主管部门会同有关部门审批，并原则上由政府负责偿还。而对于贷款风险的管理，新制度规定医院财务风险管理指标和借款具体审批程序应由各省、市、自治区财政部门会同当地主管部门根据其实际情况制定。而在第十二章——净资产管理中，新制度增加了医疗风险基金的计提规定，其是指从医疗支出中计提、专门用于支付医院购买医疗风险保险发生的支出或实际发生的医疗事故赔偿的资金。与此同时，新制度还规定医院累计提取的医疗风险基金比例不应超过当年医疗收入的1‰-3‰，但具体比例可由各省、市、自治区财政部门会同当地主管部门根据其实际情况制定。由此可见，新制度明显增加了对医院财务风险进行管控的要求，充分提高了各医院的风险管理意识。
(8)财务报告与分析。在第十四章——财务报告与分析中，新制度新增了财政补助收支明细情况表、基本建设收入支出表、现金流量表、净资产变动表、会计报表附注等内容，其财务报告体系与企业相比凸现出较大的相似性。以现金流量表为例，医院根据原有事业单位会计制度的要求不需编制相关反映现金流量状况的报表，这与当时所采取的收付实现制会计核算基础也基本对应；而在新制度引入了权责发生制后，医院财务管理便增加了现金流管理的需求，同时也是出于对医院付现能力及风险进行度量或防范的需要。再如，基本建设收入支出表迎合了医院在新形势下进行基建管理的需求，大规模的基础设施建设加大了医院的资金链压力，对其相关状况进行定期、合理的反映符合医院决策层及主管部门的管控需要。, http://www.100md.com(郑慧)