如何完善新医改背景下的医院内部控制(1)
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2012年6月1日
【摘要】 随着新一轮医院卫生体制改革的大幕拉开，作为医疗服务主要提供方的公立医院面临诸多挑战，其中完善内部控制无疑是重要的一个环节。本文探讨了在新医改背景下，公立医院内部控制所存在的问题，并分析如何改进内部控制中不适应发展的地方，以使公立医院能够为社会提供更好的医疗服务。
【关键词】 内部控制 风险意识 合规性 新医改 公立医院
随着我国经济的不断发展，人民生活水平的不断提高，对社会公共服务也提出了更高的要求。但公共服务中的医疗服务普遍存在“看病贵、看病难”问题。在新形势下，国务院于2009年通过了《关于深化医药卫生体制改革的意见》，到如今通过大量的财政投入，基本上达成当初设定的建立覆盖城乡居民的基本医疗服务保障体系的目标。为了使投入的医疗资金发挥更好的效用，公立医院加强内部控制建设尤为重要。
一、现阶段医院内部控制存在的主要问题
, 百拇医药
1、管理层对内控重视程度不够
目前内部控制对于很多医院管理层来说仍然是只识其面容不解其内核，导致公立医院虽在面上强调重视内部控制建设，却未定期对内部控制的有效性进行全面评价，即使有评价也没有人去认真实施，缺乏有效的执行力。对内控的不重视导致对内控的内涵把握不到位，管理层常常把财务制度等同于内控制度，财务人员当做内控执行人员。
2、内控从业人员缺乏，素质不高
内控的设计、维护和运行主要通过人来实现，其最终的有效性往往取决于从业人员的知识水平、职业素养、风险识别能力。当今公立医院内控建设队伍存在数量和质量两方面的问题，一方面由于对内控投入不足，很少对员工进行后续的职业教育和培训，导致队伍建设跟不上内控发展的要求，人员安排捉襟见肘。另一方面是医院的内控制度的建设和实施主要由财会部门担任，虽然这些人员应付日常的财会方面的工作绰绰有余，但对于内控制度的全面建设还存在一定局限性，他们往往注重于会计系统的控制，而对于诸如内部控制环境、风险评估、信息与沟通、内部监督等的现状无能为力，而且主要由财会人员担任内部控制的实施也削弱了内控的独立性，甚至有个别人员在公立医院制度不健全的情况下，监守自盗。
, 百拇医药
二、健全医院内部控制措施
针对目前医院内控所存在各方面问题，建立健全完善的内部控制，对医院合法进行医疗活动合理地控制医疗成本至关重要。我国财政部在COSO报告的基础上结合我国特殊情况于2001年6月颁布了《企业内部会计控制——基本规范》，它将内部控制的目标归为五个方面，包含促进遵循国家法律法规、促进维护资产安全、促进提高信息报告质量、促进提高经营效率和效果、促进实现发展战略。具体适用到医院内部控制中来，主要归纳为：使医院资产能够得到高效率并安全的利用；保证医院会计信息的相关、真实可靠、完整、及时，能够正确反映医院的经济事项和活动；确保与卫生相关的法律法规能够在医院内部从上到下得到执行贯彻；及时防止或发现并纠正医院运营过程中由于错误或者舞弊，促进医院的各项工作健康有序地运行；通过内部控制来达到实现医院经营目标的目的。为了实现这些目标，笔者认为要从以下几方面着手加强。
1、改善医院内控环境
, http://www.100md.com 控制环境是一切控制环境运行的基础，医院任何经济活动是否能够按照一定规章制度得到执行很大程度上取决于内控环境的好坏，并且好的内控环境有利于实现医院既定的长远规划。控制环境为整个医院的内部控制定下了基调，影响内部所有员工对内控的意识，当然员工对内控的意识也会有助于建立良好的内控环境。建立良好的内控环境需要从医院最高管理层到一线员工的参与，其中领导的重视程度能够对底下的员工起到很好的示范作用。建立良好的内控环境，主要从以下几方面入手：第一，向员工传达对诚信和道德价值观念的重要性。让员工知晓医院所有内控的内容以及遵循和违反内控制度所应受的奖惩；另一方面医院管理层需要身体力行。例如，在行为规章中指出，医生不允许从药品生产企业那里收受医药回扣和任何礼品，如发现或遇到这种情况，应当面退回并及时报告。这种规定的实际效果有待进一步确定，但是起码医院领导层在制度层面对此进行了明示。第二，改进医院人力资源政策，切除人力招聘中的弊端。内控有效性很大程度上是取决于执行内控制度的人，如果人员缺乏一些基本的知识和素质的话，何谈内控制度的效率和效果。人力政策最关键的是招聘和考核两个环节。招聘环节要坚持对医疗服务人员录用以他们的学历、经验、道德为主要选拔标准，拒绝任何的走后门、靠关系的员工。考核环节是关系到每个医疗服务人员切身利益和职业发展的重大问题，公平公正的业绩评价对调动服务人员的工作热情度起到很大的作用，应该把他们的工薪、晋升与他们的服务质量紧密联系起来。这样就能起到很好的激励作用，从而整体上提高医院的医疗水平。第三，搭建合理的的组织结构，明确权利和责任。每个医院应该根据自己的规模和所从事的医疗服务的性质，比如是专科还是全科、是基础医院还是大型公立医院，来设计合理的组织结构。设计的重点是要达到权责明晰，职责分离。使每个医疗服务人员都清楚地了解到自己所在岗位的职责，各司其职，防止出现医疗事故或者其他问题时相互推诿责任。同时要使医疗活动整个链条中从审批授权、业务记录、财产保管等的不相容职务相互分离。
, 百拇医药
2、强化对医院内控的监督
医院应当定期邀请专业机构对其内控的建设情况和执行过程中的有效性进行审计，通过专业机构对医院的内控情况所做出的分析和评价找出控制的缺陷及时加以弥补。内部审计能够保证内部控制持续有效地运行，其主要通过监督内部控制其他部分(控制环境、控制活动、风险评估)的执行并将监督的结果反馈给医院管理层，以帮助内控建立和维护的最初目标。建立有效医院内部控制关键所在是能够使内部监控体系畅通运行，因此根据医院的实际情况和特点，需要配备精良的专业性强的内部控制团队达成这个目标。医院的内部审计主要包括对日常重复的活动进行持续的监督活动和对重大特殊的事项进行的单独评价活动，当然有时把两者相结合可能监督的效果更好。为了使医院内部控制监督更能发挥其作用应该做好以下几点：第一，独立是内部审计存在的前提和内涵所在，因此在组织设计时，应该考虑到内审部门的人力，财力独立于被审计部门，杜绝内审人员与财会部门人员混编混岗的现象，其直接对医院的最高管理层负责，这样才能真正发挥内审的作用，为开展审计工作创造良好的环境。第二，除了做好日常重复的监督活动外，更要对一些平时不怎么发生异常重大的事项跟踪审计，比如一些重大项目投资决策、重大干部任免、重大问题决策、大额资金使用等问题，因为这些都是舞弊和错误高发易发的领域。, 百拇医药(田惠香)
【关键词】 内部控制 风险意识 合规性 新医改 公立医院
随着我国经济的不断发展，人民生活水平的不断提高，对社会公共服务也提出了更高的要求。但公共服务中的医疗服务普遍存在“看病贵、看病难”问题。在新形势下，国务院于2009年通过了《关于深化医药卫生体制改革的意见》，到如今通过大量的财政投入，基本上达成当初设定的建立覆盖城乡居民的基本医疗服务保障体系的目标。为了使投入的医疗资金发挥更好的效用，公立医院加强内部控制建设尤为重要。
一、现阶段医院内部控制存在的主要问题
, 百拇医药
1、管理层对内控重视程度不够
目前内部控制对于很多医院管理层来说仍然是只识其面容不解其内核，导致公立医院虽在面上强调重视内部控制建设，却未定期对内部控制的有效性进行全面评价，即使有评价也没有人去认真实施，缺乏有效的执行力。对内控的不重视导致对内控的内涵把握不到位，管理层常常把财务制度等同于内控制度，财务人员当做内控执行人员。
2、内控从业人员缺乏，素质不高
内控的设计、维护和运行主要通过人来实现，其最终的有效性往往取决于从业人员的知识水平、职业素养、风险识别能力。当今公立医院内控建设队伍存在数量和质量两方面的问题，一方面由于对内控投入不足，很少对员工进行后续的职业教育和培训，导致队伍建设跟不上内控发展的要求，人员安排捉襟见肘。另一方面是医院的内控制度的建设和实施主要由财会部门担任，虽然这些人员应付日常的财会方面的工作绰绰有余，但对于内控制度的全面建设还存在一定局限性，他们往往注重于会计系统的控制，而对于诸如内部控制环境、风险评估、信息与沟通、内部监督等的现状无能为力，而且主要由财会人员担任内部控制的实施也削弱了内控的独立性，甚至有个别人员在公立医院制度不健全的情况下，监守自盗。
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二、健全医院内部控制措施
针对目前医院内控所存在各方面问题，建立健全完善的内部控制，对医院合法进行医疗活动合理地控制医疗成本至关重要。我国财政部在COSO报告的基础上结合我国特殊情况于2001年6月颁布了《企业内部会计控制——基本规范》，它将内部控制的目标归为五个方面，包含促进遵循国家法律法规、促进维护资产安全、促进提高信息报告质量、促进提高经营效率和效果、促进实现发展战略。具体适用到医院内部控制中来，主要归纳为：使医院资产能够得到高效率并安全的利用；保证医院会计信息的相关、真实可靠、完整、及时，能够正确反映医院的经济事项和活动；确保与卫生相关的法律法规能够在医院内部从上到下得到执行贯彻；及时防止或发现并纠正医院运营过程中由于错误或者舞弊，促进医院的各项工作健康有序地运行；通过内部控制来达到实现医院经营目标的目的。为了实现这些目标，笔者认为要从以下几方面着手加强。
1、改善医院内控环境
, http://www.100md.com 控制环境是一切控制环境运行的基础，医院任何经济活动是否能够按照一定规章制度得到执行很大程度上取决于内控环境的好坏，并且好的内控环境有利于实现医院既定的长远规划。控制环境为整个医院的内部控制定下了基调，影响内部所有员工对内控的意识，当然员工对内控的意识也会有助于建立良好的内控环境。建立良好的内控环境需要从医院最高管理层到一线员工的参与，其中领导的重视程度能够对底下的员工起到很好的示范作用。建立良好的内控环境，主要从以下几方面入手：第一，向员工传达对诚信和道德价值观念的重要性。让员工知晓医院所有内控的内容以及遵循和违反内控制度所应受的奖惩；另一方面医院管理层需要身体力行。例如，在行为规章中指出，医生不允许从药品生产企业那里收受医药回扣和任何礼品，如发现或遇到这种情况，应当面退回并及时报告。这种规定的实际效果有待进一步确定，但是起码医院领导层在制度层面对此进行了明示。第二，改进医院人力资源政策，切除人力招聘中的弊端。内控有效性很大程度上是取决于执行内控制度的人，如果人员缺乏一些基本的知识和素质的话，何谈内控制度的效率和效果。人力政策最关键的是招聘和考核两个环节。招聘环节要坚持对医疗服务人员录用以他们的学历、经验、道德为主要选拔标准，拒绝任何的走后门、靠关系的员工。考核环节是关系到每个医疗服务人员切身利益和职业发展的重大问题，公平公正的业绩评价对调动服务人员的工作热情度起到很大的作用，应该把他们的工薪、晋升与他们的服务质量紧密联系起来。这样就能起到很好的激励作用，从而整体上提高医院的医疗水平。第三，搭建合理的的组织结构，明确权利和责任。每个医院应该根据自己的规模和所从事的医疗服务的性质，比如是专科还是全科、是基础医院还是大型公立医院，来设计合理的组织结构。设计的重点是要达到权责明晰，职责分离。使每个医疗服务人员都清楚地了解到自己所在岗位的职责，各司其职，防止出现医疗事故或者其他问题时相互推诿责任。同时要使医疗活动整个链条中从审批授权、业务记录、财产保管等的不相容职务相互分离。
, 百拇医药
2、强化对医院内控的监督
医院应当定期邀请专业机构对其内控的建设情况和执行过程中的有效性进行审计，通过专业机构对医院的内控情况所做出的分析和评价找出控制的缺陷及时加以弥补。内部审计能够保证内部控制持续有效地运行，其主要通过监督内部控制其他部分(控制环境、控制活动、风险评估)的执行并将监督的结果反馈给医院管理层，以帮助内控建立和维护的最初目标。建立有效医院内部控制关键所在是能够使内部监控体系畅通运行，因此根据医院的实际情况和特点，需要配备精良的专业性强的内部控制团队达成这个目标。医院的内部审计主要包括对日常重复的活动进行持续的监督活动和对重大特殊的事项进行的单独评价活动，当然有时把两者相结合可能监督的效果更好。为了使医院内部控制监督更能发挥其作用应该做好以下几点：第一，独立是内部审计存在的前提和内涵所在，因此在组织设计时，应该考虑到内审部门的人力，财力独立于被审计部门，杜绝内审人员与财会部门人员混编混岗的现象，其直接对医院的最高管理层负责，这样才能真正发挥内审的作用，为开展审计工作创造良好的环境。第二，除了做好日常重复的监督活动外，更要对一些平时不怎么发生异常重大的事项跟踪审计，比如一些重大项目投资决策、重大干部任免、重大问题决策、大额资金使用等问题，因为这些都是舞弊和错误高发易发的领域。, 百拇医药(田惠香)