新时期医院内部审计的实践与再认识
作者：杨秀洪 韦艳洁 韦丽山
单位：杨秀洪 韦艳洁 广西河池地区人民医院 河池 547000；韦丽山 广西中医学院第二附院
关键词：
右江民族医学院学报9905138 我院是桂西北河池地区最大的综合性医院，由原广西河池地区第二人民医院和地区中医院合并组建，于1995年元旦正式运行。4年来，医院通过对内部内审工作，强化意识，健全组织、完善制度、重点监督等举措，促进了医院合并组建平稳过渡。1998年，医院分别被广西壮族自治区人民政府和区卫生厅评为全区内部审计先进集体和广西卫生系统内部审计先进单位。
1 实行医院内部审计的主要举措及成效
1.1 转变观念、强化意识，为医院实行内部审计工作奠定思想基础 合并组建前，本院内部审计几乎是空白。新医院运行后，医院加大了建设与改革步伐，其中以经济管理为突破口，实行综合目标责任制管理，加大医院基础设施和设备的投入。随着医院业务产出扩大、经济往来频繁、市场交换增多，如何加强经营管理，严格实施内部控制、增收节支，避免经济活动中违规现象，防止医院人员乱收费、贪污受贿等违法行为发生，成了医院领导亟待解决的热点问题。医院通过组织学习《审计法》、卫生部《卫生系统内部审计工作规定》等法规文件，聘请地区审计局及社会审计的专家到医院授课，派员、组团到全区内外参加培训和现场考察学习等方式，逐步使全院上下对内部审计工作统一了认识，端正了思想。特别是从思想上消除“内部审计是自己卡自己的脖子”、“内部审计不能创造效益”的模糊认识，进一步认识到实行医院内部审计具有防护性和建设性的双向作用[2]。既可以查错防弊，促进医院经济活动健康有序的发展和维护国家、集体、员工和病人利益，也可以对医院管理经营的决策、实施、效益作出评估，提出改进意见和建议，从而改善医院管理，提高两个效益。实行并加强医院内部审计工作，既是医院改革发展内在要求，也是完善有中国特色社会主义审计体系的大势所趋、势在必行。
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1.2 健全组织、明确职权、使医院内部审计工作有组织保证 1995年医院合并组建时，我院在全地区医疗卫生单位率先成立审计科，由法人代表院长直接分管。一名会计专业人员任审计科负责人，还先后从大中专毕业生和医院在职专业人员中抽调了7名同志充实到该科工作。设置2个办公室、装备了微机，将审计科业务经费列入正常的办公行政开支，审计人员劳务奖金享受重点行政科室待遇。在落实审计人员的职权方面，依据国家审计署颁发的《关于内部审计工作规定》，医院明确审计科在享有七项主要职权外[1]，着重强调：审计科人员有参与拟定医院年度财务收支预算、决算方案；参加制定医院科室两级核算劳务费分配方案并监督发放；参与医院基建维修项目预算、工程招标和工程监工、验收决算；负责审计、申报医院各项医疗收费标准；负责对每份出院病历进行收费审计；参与采购医疗器械、药品卫生材料等各种经济合同的洽谈审计；负责医院重大开支复审等职权。审计工作领导到位、组织落实、人员队伍稳定、工作经费与人员待遇落实，为我院全面、独立、有效地开展医院内部审计工作提供了有力保障。
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1.3 结合实践、完善制度，将医院内部审计工作逐步引入了全面化、科学化、规范化的轨道 根据全国人大、国家卫生部、自治区卫生厅的审计律法法规，结合新医院运行的特点和工作需要，几年内医院先后制订了一系列医院内部审计规范制度，其中包括：《河池地区人民医院内部审计工作制度》、《审计科工作职责范围》、《审计科科长职责》、《审计人员职责》、《基建工程维修工程审计制度》、《药品审计制度》、《医疗仪器设备审计制度》、《病历审计制度》、《现金、银行存款、经济往来业务审计制度》、《医院经济合同审计制度》等。这些规章制度，紧扣本单位内部审计工作实际，具有较强的指导性、现实性、渗透性和可操作性，为医院全面、深入和正常地开展内部审计工作，提高审计效率，提供依据和支持。1998年11月，广西卫生系统内部审计现场会在我院开会时，与会的代表对医院这套内部审计规范制度非常关注，纷纷索取作借鉴参考。
1.4 拓宽领域、重点审计，使医院社会效益和经济效益同步提高 我院审计工作始终围绕支持医院改革、规范经济行为、提高两个效益这个中心，积极稳妥地开展审核内部审计，不断拓宽内部审计的路子，有重点地实行内部审计。在正常开展对医院财务收支预算、决算审核，国有资产管理评估，内部控制制度检查，参与上级执法检查等审计工作的同时，侧重从以下四个方面进行的内部审计、并卓有成效。第一，开展药品、卫生材料、仪器设备采购审计，着重把好“四关”，即商品渠道关、价格关、折扣关和质量关。4年间，医院收回药品折扣185.49万元，卫生材料、医疗设备价格审减18.85万元，且无非法渠道公司进购现象，药品抽检合格率达99.8%以上。第二，参与基建、维修工程审计，注意抓好立项、预算、招标、监工、验收、决算“六个环节”。几年来，参加基建项目监督审计59项，审计金额990.2万元，审减工程款93.2万元，审减率为9.4%，有效地遏制了工程结算中的高估冒算行为。第三，承担医院收费审计，负责落实医疗收费标准审核、申报，病人收费投诉查证，出院病历收费审核“三项任务”。其中直接从出院病人病历审减了42,975.16元、补记追收23,783.90元，有效地维护医患双方的利益，提高病人的满意度。第四，实行定点采购物资、定点维修车辆、定点印刷审计，通过对商品供应公司、车辆维修厂和印刷厂的“五个切点”控制，即供贷或维修质量、服务程度、价格水平、售后服务、结算方法，实行多家公开比较评价、择优定点。此举，行之有效解决了长期困惑医院领导、后勤部门在保障后勤供给、规范经济行为、避免总务人员回扣或遭无端非议的热点、难点问题。从1998年起，各公司供应给医院的商品一律在实行零取货、批发价的基础上，优惠2%～5%的价格；车辆维修配件一律按批发计价，同时优惠10%维修费。所有结算一律由审计人员审核后财务人员转帐。
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2 实施医院内部审计工作的再认及思考
通过4年医院内部审计的实践，使我们进一步认识：医院内部审计是实现医院现代化管理的一项重要内容，特别是在建立社会主义市场经济体系和医院深化改革、加快发展的今日，尤为重要。开展医院内部审计工作，既能完善整个审计体系、满足卫生部门基础审计的要求，又是医院自我求生存发展，改善经营管理，提高医院两个效益的内在需要。随着我国医疗机构改革深化，医院经营方式转变，医疗服务市场逐步放开搞活，我国医院内部审计出现了诸多的问题，有必要从新形势、用新视觉，加以认识与探索。
2.1 医院内部审计的职能应扩大包括保障功能 审计职能是审计固有的内在功能。不以人们意志为转移，并随着社会政治、经济条件变化而变化。通常认为，审计具有监督、评价和鉴证三种职能[1]。在医院深化改革、加快发展的进程中，医院内部审计通过发挥其职能作用，能维持正常的医院经济秩序，维护国家、集体及病人应有的利益，改善医院经营管理，提高社会效益和经济效益。实践证明，通过加强医院内部审计能有效地对医院领导者的决策、实施、效益进行监督、检查和评价，从而规范行为，防弊纠错，防止贪污、受贿等违法违纪行为。但是，处在医院改革发展风口浪尖的医院决策者、管理者，则更需要内部审计实现一种内在的保障功能。他们迫切地需对在医院改革建设中，经济上出现的是非不清、功过难明的合法行为予以公平、公正、公开的评价、鉴证，并加以保护，保障他们的名誉、威信、职权和其它合法权益不受侵犯，保证医院改革发展的预期目标实现。如何对医院决策者、管理者实行监督与保护，已经成为新形势下医院内部审计的新课题。
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2.2 医院内部审计工作对象及内容呈多样化趋势 医院内部审计制度亦产生于我国改革开放之初，囿于传统计划经济管理模式的思维定势，与早期国际内部审计相似[2]，内部审计对象及内容主要是保护资产、规范财经行为、加强内部控制制度等。甚少涉及改善医院经营管理，提高效益等方面。随着社会主义卫生事业公益性确认，医疗服务市场逐步建立，实行医疗机构配套改革、以及增加医院的收入含金量，提高医务劳动价值等，医院内部审计势必扩展到改革经营管理，提高医院效益等方面去。具体而言，医院内部审计应进一步包括综合目标责任制监督、经济效益分析、项目投资论证等更广泛的医院管理领域，发挥其建设性作用，对医院管理的重点问题、薄弱环节，提出改革建议和措施。内部审计人员不仅只充当医院院长及管理部门的耳目，而应当进一步成为医院领导的“专家顾问”和“决策参谋”，并渗透到医院管理系统的各个环节[1]。
2.3 医院内部审计人员结构与素质呈复合型发展要求 由于初期医院内部审计对象及内容侧重财务收支、资产管理、内控制度等方面的局限性，当前多数医院直接照搬国家机关、社会及部门的审计机构人员配备的做法，形成了财会人员一统天下、较单一的人员结构和素质的格局。这种状况与当今医院内部审计工作发展的要求不相适应。加强和完善医院内部审计工作，首先要解决好内审人员结构及素质单一的问题。顺应现代医院发展趋势，适应改革开放新环境，医院内部审计人员结构要配备财会、医学、商业、建筑、法律等多科学、多专业人才；人员素质要求有较高的政治素质，其中包括有一定的政治理论知识，较好政策水平，有鲜明法制观念，有刚直不阿、不以权谋私的作风等；还要有丰富的业务知识及能力，包括具备与审计工作有关的财务核算，医学常识、财政金融、工商税务、建筑施工、商业贸易、公文法律，以及电子计算机技术等知识及能力的复合型审计人员。只有这种复合型内审人才方能完全履行现代医院内部审计的职责[3]。
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2.4 医院内部审计工作运作应适时移动重心 医院内部审计职能作用、对象内容决定其工作任务多重性和多样化。在实际运作中，对于医院发展的不同时期，内部审计工作应有所侧重，配合中心工作解决问题。否则，事无巨细、齐头并进、欲速则不达。如在医院组建、所有制改革时，应侧重资产管理、内部控制度审计等；医院持续运行中，着重弊端纠错审计：主要包括财务收支、经济责任制、药品卫生材料采购、后勤物质供应等审计；在医院快速发展阶段，则需加强对投资项目论证、重大合同监督、大型设备基建审核、经济效益分析等审计。同时，整个内部审计工作的重心应由过去侧重事后审计，转为事前事后双向审计，通过加强化前馈控制，实行事前审计，从而进一步防错纠弊。
参考文献
1 武灌心，刘佩河，主编.卫生审计.北京：中国审计出版社，1990：1～203
2 本书编委编写.审计法与全审计实务全书.北京：北京燕山出版社，1995：211
3 杨茁，赵志英，魏彤.社会主义市场经济下的内部审计.中国医院管理，1998；18(8)：668
(1999-06-13收稿), http://www.100md.com
单位：杨秀洪 韦艳洁 广西河池地区人民医院 河池 547000；韦丽山 广西中医学院第二附院
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右江民族医学院学报9905138 我院是桂西北河池地区最大的综合性医院，由原广西河池地区第二人民医院和地区中医院合并组建，于1995年元旦正式运行。4年来，医院通过对内部内审工作，强化意识，健全组织、完善制度、重点监督等举措，促进了医院合并组建平稳过渡。1998年，医院分别被广西壮族自治区人民政府和区卫生厅评为全区内部审计先进集体和广西卫生系统内部审计先进单位。
1 实行医院内部审计的主要举措及成效
1.1 转变观念、强化意识，为医院实行内部审计工作奠定思想基础 合并组建前，本院内部审计几乎是空白。新医院运行后，医院加大了建设与改革步伐，其中以经济管理为突破口，实行综合目标责任制管理，加大医院基础设施和设备的投入。随着医院业务产出扩大、经济往来频繁、市场交换增多，如何加强经营管理，严格实施内部控制、增收节支，避免经济活动中违规现象，防止医院人员乱收费、贪污受贿等违法行为发生，成了医院领导亟待解决的热点问题。医院通过组织学习《审计法》、卫生部《卫生系统内部审计工作规定》等法规文件，聘请地区审计局及社会审计的专家到医院授课，派员、组团到全区内外参加培训和现场考察学习等方式，逐步使全院上下对内部审计工作统一了认识，端正了思想。特别是从思想上消除“内部审计是自己卡自己的脖子”、“内部审计不能创造效益”的模糊认识，进一步认识到实行医院内部审计具有防护性和建设性的双向作用[2]。既可以查错防弊，促进医院经济活动健康有序的发展和维护国家、集体、员工和病人利益，也可以对医院管理经营的决策、实施、效益作出评估，提出改进意见和建议，从而改善医院管理，提高两个效益。实行并加强医院内部审计工作，既是医院改革发展内在要求，也是完善有中国特色社会主义审计体系的大势所趋、势在必行。
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1.2 健全组织、明确职权、使医院内部审计工作有组织保证 1995年医院合并组建时，我院在全地区医疗卫生单位率先成立审计科，由法人代表院长直接分管。一名会计专业人员任审计科负责人，还先后从大中专毕业生和医院在职专业人员中抽调了7名同志充实到该科工作。设置2个办公室、装备了微机，将审计科业务经费列入正常的办公行政开支，审计人员劳务奖金享受重点行政科室待遇。在落实审计人员的职权方面，依据国家审计署颁发的《关于内部审计工作规定》，医院明确审计科在享有七项主要职权外[1]，着重强调：审计科人员有参与拟定医院年度财务收支预算、决算方案；参加制定医院科室两级核算劳务费分配方案并监督发放；参与医院基建维修项目预算、工程招标和工程监工、验收决算；负责审计、申报医院各项医疗收费标准；负责对每份出院病历进行收费审计；参与采购医疗器械、药品卫生材料等各种经济合同的洽谈审计；负责医院重大开支复审等职权。审计工作领导到位、组织落实、人员队伍稳定、工作经费与人员待遇落实，为我院全面、独立、有效地开展医院内部审计工作提供了有力保障。
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1.3 结合实践、完善制度，将医院内部审计工作逐步引入了全面化、科学化、规范化的轨道 根据全国人大、国家卫生部、自治区卫生厅的审计律法法规，结合新医院运行的特点和工作需要，几年内医院先后制订了一系列医院内部审计规范制度，其中包括：《河池地区人民医院内部审计工作制度》、《审计科工作职责范围》、《审计科科长职责》、《审计人员职责》、《基建工程维修工程审计制度》、《药品审计制度》、《医疗仪器设备审计制度》、《病历审计制度》、《现金、银行存款、经济往来业务审计制度》、《医院经济合同审计制度》等。这些规章制度，紧扣本单位内部审计工作实际，具有较强的指导性、现实性、渗透性和可操作性，为医院全面、深入和正常地开展内部审计工作，提高审计效率，提供依据和支持。1998年11月，广西卫生系统内部审计现场会在我院开会时，与会的代表对医院这套内部审计规范制度非常关注，纷纷索取作借鉴参考。
1.4 拓宽领域、重点审计，使医院社会效益和经济效益同步提高 我院审计工作始终围绕支持医院改革、规范经济行为、提高两个效益这个中心，积极稳妥地开展审核内部审计，不断拓宽内部审计的路子，有重点地实行内部审计。在正常开展对医院财务收支预算、决算审核，国有资产管理评估，内部控制制度检查，参与上级执法检查等审计工作的同时，侧重从以下四个方面进行的内部审计、并卓有成效。第一，开展药品、卫生材料、仪器设备采购审计，着重把好“四关”，即商品渠道关、价格关、折扣关和质量关。4年间，医院收回药品折扣185.49万元，卫生材料、医疗设备价格审减18.85万元，且无非法渠道公司进购现象，药品抽检合格率达99.8%以上。第二，参与基建、维修工程审计，注意抓好立项、预算、招标、监工、验收、决算“六个环节”。几年来，参加基建项目监督审计59项，审计金额990.2万元，审减工程款93.2万元，审减率为9.4%，有效地遏制了工程结算中的高估冒算行为。第三，承担医院收费审计，负责落实医疗收费标准审核、申报，病人收费投诉查证，出院病历收费审核“三项任务”。其中直接从出院病人病历审减了42,975.16元、补记追收23,783.90元，有效地维护医患双方的利益，提高病人的满意度。第四，实行定点采购物资、定点维修车辆、定点印刷审计，通过对商品供应公司、车辆维修厂和印刷厂的“五个切点”控制，即供贷或维修质量、服务程度、价格水平、售后服务、结算方法，实行多家公开比较评价、择优定点。此举，行之有效解决了长期困惑医院领导、后勤部门在保障后勤供给、规范经济行为、避免总务人员回扣或遭无端非议的热点、难点问题。从1998年起，各公司供应给医院的商品一律在实行零取货、批发价的基础上，优惠2%～5%的价格；车辆维修配件一律按批发计价，同时优惠10%维修费。所有结算一律由审计人员审核后财务人员转帐。
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2 实施医院内部审计工作的再认及思考
通过4年医院内部审计的实践，使我们进一步认识：医院内部审计是实现医院现代化管理的一项重要内容，特别是在建立社会主义市场经济体系和医院深化改革、加快发展的今日，尤为重要。开展医院内部审计工作，既能完善整个审计体系、满足卫生部门基础审计的要求，又是医院自我求生存发展，改善经营管理，提高医院两个效益的内在需要。随着我国医疗机构改革深化，医院经营方式转变，医疗服务市场逐步放开搞活，我国医院内部审计出现了诸多的问题，有必要从新形势、用新视觉，加以认识与探索。
2.1 医院内部审计的职能应扩大包括保障功能 审计职能是审计固有的内在功能。不以人们意志为转移，并随着社会政治、经济条件变化而变化。通常认为，审计具有监督、评价和鉴证三种职能[1]。在医院深化改革、加快发展的进程中，医院内部审计通过发挥其职能作用，能维持正常的医院经济秩序，维护国家、集体及病人应有的利益，改善医院经营管理，提高社会效益和经济效益。实践证明，通过加强医院内部审计能有效地对医院领导者的决策、实施、效益进行监督、检查和评价，从而规范行为，防弊纠错，防止贪污、受贿等违法违纪行为。但是，处在医院改革发展风口浪尖的医院决策者、管理者，则更需要内部审计实现一种内在的保障功能。他们迫切地需对在医院改革建设中，经济上出现的是非不清、功过难明的合法行为予以公平、公正、公开的评价、鉴证，并加以保护，保障他们的名誉、威信、职权和其它合法权益不受侵犯，保证医院改革发展的预期目标实现。如何对医院决策者、管理者实行监督与保护，已经成为新形势下医院内部审计的新课题。
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2.2 医院内部审计工作对象及内容呈多样化趋势 医院内部审计制度亦产生于我国改革开放之初，囿于传统计划经济管理模式的思维定势，与早期国际内部审计相似[2]，内部审计对象及内容主要是保护资产、规范财经行为、加强内部控制制度等。甚少涉及改善医院经营管理，提高效益等方面。随着社会主义卫生事业公益性确认，医疗服务市场逐步建立，实行医疗机构配套改革、以及增加医院的收入含金量，提高医务劳动价值等，医院内部审计势必扩展到改革经营管理，提高医院效益等方面去。具体而言，医院内部审计应进一步包括综合目标责任制监督、经济效益分析、项目投资论证等更广泛的医院管理领域，发挥其建设性作用，对医院管理的重点问题、薄弱环节，提出改革建议和措施。内部审计人员不仅只充当医院院长及管理部门的耳目，而应当进一步成为医院领导的“专家顾问”和“决策参谋”，并渗透到医院管理系统的各个环节[1]。
2.3 医院内部审计人员结构与素质呈复合型发展要求 由于初期医院内部审计对象及内容侧重财务收支、资产管理、内控制度等方面的局限性，当前多数医院直接照搬国家机关、社会及部门的审计机构人员配备的做法，形成了财会人员一统天下、较单一的人员结构和素质的格局。这种状况与当今医院内部审计工作发展的要求不相适应。加强和完善医院内部审计工作，首先要解决好内审人员结构及素质单一的问题。顺应现代医院发展趋势，适应改革开放新环境，医院内部审计人员结构要配备财会、医学、商业、建筑、法律等多科学、多专业人才；人员素质要求有较高的政治素质，其中包括有一定的政治理论知识，较好政策水平，有鲜明法制观念，有刚直不阿、不以权谋私的作风等；还要有丰富的业务知识及能力，包括具备与审计工作有关的财务核算，医学常识、财政金融、工商税务、建筑施工、商业贸易、公文法律，以及电子计算机技术等知识及能力的复合型审计人员。只有这种复合型内审人才方能完全履行现代医院内部审计的职责[3]。
, 百拇医药
2.4 医院内部审计工作运作应适时移动重心 医院内部审计职能作用、对象内容决定其工作任务多重性和多样化。在实际运作中，对于医院发展的不同时期，内部审计工作应有所侧重，配合中心工作解决问题。否则，事无巨细、齐头并进、欲速则不达。如在医院组建、所有制改革时，应侧重资产管理、内部控制度审计等；医院持续运行中，着重弊端纠错审计：主要包括财务收支、经济责任制、药品卫生材料采购、后勤物质供应等审计；在医院快速发展阶段，则需加强对投资项目论证、重大合同监督、大型设备基建审核、经济效益分析等审计。同时，整个内部审计工作的重心应由过去侧重事后审计，转为事前事后双向审计，通过加强化前馈控制，实行事前审计，从而进一步防错纠弊。
参考文献
1 武灌心，刘佩河，主编.卫生审计.北京：中国审计出版社，1990：1～203
2 本书编委编写.审计法与全审计实务全书.北京：北京燕山出版社，1995：211
3 杨茁，赵志英，魏彤.社会主义市场经济下的内部审计.中国医院管理，1998；18(8)：668
(1999-06-13收稿), http://www.100md.com