医院财务分析的作用及其常用方法
财务分析是医院财务管理活动[1]的重要组成部分，也是现代医院管理制度中极为重要的管理手段和决策依据。良好的财务分析不仅可以总结医院既往及当前的运营状况，更可以判断医院未来的发展潜力、及风险，从而成为医院领导各项决策时高参和得力助手。本文简要探讨医院财务分析的应用范围，重点内容及其常用方法等。
1 医院财务分析的应用范围及重点内容[2，3]
总体而言，医院财务分析应用范围及重点内容可概括为以下3个方面，即：①根据医院以往和现有的财务数据，对医院的财务现状、运营状况、成本效益等进行系统的分析评价；②根据国家的宏观政策、当地的发展环境及医院的运行现状，预测医院的偿债和发展能力、以及发展趋势；③针对前述2项分析和评估结果，分析其形成原因，并提出相应的解决对策和改进措施。具体来讲，医院财务分析主要涉及以下内容。
1.1预算编制及执行情况分析 主要是分析评估医院的预算编制是否违反国家的法律法规和相关规定；要求相关预算要符合医院的发展规划，以及有违医院实际和发展目标的问题，应详细阐明其可能的后果，并及时提出改进的意见和办法。
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对于执行过程中的预算方案，要分析评估预算方案是否得到切实的执行；分析影响预算执行效果的原因，并提出相应的改进对策。在此过程中，可通过预期效益分析、收支实际数与同期预算数比较分析，评估实际收支变化的特点及其发展趋势，并分析相关原因对预算执行情况的影响程度，及其改进方法和可能。
1.2收支情况分析 主要分析单位的收入来源、结构是否合理，收入增加或减少的原因及其可控性；同时要对医院的支出结构、比例、规模等进行分析，评估各种支出的合理性，及其投入产出比，并提出相应措施，从而实现增收节支的目的。
1.3资金活动情况及资产、负债情况分析 主要分析医院各项资金来源有无变动及其变动原因；评估流动资金资金运用是否合理；往来资金、应收账款是否及时清理；此外，还要对专项基金的提取和使用提出相应的改进意见。
1.4资产、负债情况分析 主要评估医院固定资产的购建是否符合医院发展规划及相关规定；明确相关建筑物、设备的维修、保养是否到位，支出是否合理；评估医院的无形资产是否得到有效的保护及利用；各项固定和流动资产是否得到有效管理；相关的内控制度是否健全，并得到严格地执行。同时应对医院的负债规模、结构，以及负债风险等进行评估，并提出改进措施。
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1.5财务制度建设和执行情况分析 主要分析单位各项财务制度的建立、健全，及落实情况。提出完善和改进相关制度的具体措施与方法。
1.6收益能力分析 主要评价医院运用有限资产、净资产获得收入的能力，评价指标包括资产收益率、净资产收益率、收支结余率、每职工业务收入以及百元专业设备医疗收入等。
1.7社会效益相关指标分析 主要包括医疗服务数量和质量的分析，如门诊及住院人次数、患者平均住院天数、病床使用率与周转率，及每门诊人次收费水平、住院床日收费水平、药占比、手术、高新技术对医院收入的贡献率，大型辅助检查对医院收入的贡献率等，这些指标既属于社会效益指标。要分析相关指标变动的原因及变动趋势，从而为医院调整相关政策和管理措施提供前瞻性的合理依据。
1.8其它常用财务分析指标 包括运营能力、成本控制，及创新能力分析等[4]。其中，营运能力主要评价医院对各项资产的经营管理能力。其评价指标包括：应收医疗款周转率、药品周转率、病床周转率等。成本控制分析要正确评价医院成本控制目标的执行效果，并分析各项医疗成本升降的原因，提出进一步降低医疗成本的方法。常用指标包括：管理费用占总费用百分比、支出结构变化及发展趋势、人员经费占比、固定资产增值率等。
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总之，医院财务分析的上述内容，既相互独立，又相互联系，在实际应用过程中，可根据医院的长远目标和近期实际，适当选用适合自己医院关注重点的分析指标，进行分析。因此，财务人员应以利用自己的专业知识及特有方法，对相关数据进行加工、提炼，并对相关指标的变化原因进行分析，提出可以促进各项分析指标向好的具体方法和建议，从而使领导可以一目了然。
2 医院财务分析的常用方法
2.1比较分析法 是一种最为简单和常用的方法，该方法通过对两个或两个以上相关可比指标进行对比，观察相关指标的变动趋势，并分析其产生原因。可用于多数财务指标和数据的直接比较。
2.2比率分析法 是通过计算、比较经济指标的比率，来确定相对数差异的分析方法。多用于考核单位财务管理水平，以及资金使用效率等。常用的比率分析主要包括以下几种。
2.2.1构成比率(结构比率) 主要用来计算某项经济指标各组成部分占总体的比率，从而了解该经济指标的构成情况。
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2.2.2动态比率 是以不同时期某项财务指标的数据相除后求得。主要分析相关财务指标的变化趋势。
2.2.3资产负债率 是衡量医院资产结构的主要指标。通常，资产负债率过低，提示医院运用外部资金的能力差；过高则提示医院资金不足，偿债风险太大；而适当的负债，通常可使医院的运营效益最大化。所以，资产负债率以保持在合理的水平为佳。
2.2.4流动比率 可评价医院流动资产在短期债务到期前，可以变为现金的能力。应收医疗款、药品的周转速度是影响流动比率的主要因素。流动比率越大说明医院的变现能力越好。但流动比率过高可能说明医院的资金利用率降低，存在资金浪费现象。一般流动比率以2：1为佳。
2.2.5速动比率 是扣除药品、库存物资、在加工材料这些变化速度较慢的流动资产后与流动负债的比率，其是较流动比率更敏感的指标，代表可以立即变现用于偿债的能力，一般认为1：1的速动比率较为正常。
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2.3因素分析法又称连环替代法 是在几个相互联系的因素中，以数值来测定各因素变化对总差异影响程度的一种方法，当某种指标的变动与多种因素相关，且需要明确这些因素各自对相关指标变动的贡献率时，就需要使用因素分析法[2]。所以，采用因素分析法得出的财务分析结论会更具体，更有针对性。
2.4量本利分析法 是根据量(服务量)、本(服务成本)、利(结余)三者之间的的必然联系，将成本费用按其与量的关系划分为固定费用和变动费用两大类，进而分析量、本、利关系的分析方法。主要用于分析预测保本点的业务量，目标收支结余等。
2.5差额分析法 是以各个因素实际数与计划数及历史数之间的差额为基础，按照因素分析法的排列和替换程序，直接计算各因素对经济指标影响程度的分析方法。常用于经济指标的动态和纵向比较。
一般认为，财务分析的具体方法应根据各医院的实际情况及财务人员的水平合理选择。采用比较及比率分析法比较简单、直观，而因素分析法、差额分析法及量本利分析法则比较复杂、全面；可根据其适用范围及财务分析目标，选择适当的方法，进而对医院的财务问题进行客观、全面，且有针对性的分析、判断，并提出适当的改进措施，从而为医院领导的经营决策提供可行又可靠参考依据。
参考文献：
[1]邓玲.浅议医院财务分析重点内容[J].合作经济与科技，2012，11：82-84.
[2.戴淑杰.医院财务分析的内容和方法[J].经济研究导刊，2010，5：135-136.
[3]谢晓英.医院财务分析内容和分析方法[J].财务与管理，2014，5：14-15.
[4]吴洪波，孙丽晖.医院财务重点内容分析之我见[J].管理学家，2010，5：57.
编辑/哈涛, http://www.100md.com(吕桂华)
1 医院财务分析的应用范围及重点内容[2，3]
总体而言，医院财务分析应用范围及重点内容可概括为以下3个方面，即：①根据医院以往和现有的财务数据，对医院的财务现状、运营状况、成本效益等进行系统的分析评价；②根据国家的宏观政策、当地的发展环境及医院的运行现状，预测医院的偿债和发展能力、以及发展趋势；③针对前述2项分析和评估结果，分析其形成原因，并提出相应的解决对策和改进措施。具体来讲，医院财务分析主要涉及以下内容。
1.1预算编制及执行情况分析 主要是分析评估医院的预算编制是否违反国家的法律法规和相关规定；要求相关预算要符合医院的发展规划，以及有违医院实际和发展目标的问题，应详细阐明其可能的后果，并及时提出改进的意见和办法。
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对于执行过程中的预算方案，要分析评估预算方案是否得到切实的执行；分析影响预算执行效果的原因，并提出相应的改进对策。在此过程中，可通过预期效益分析、收支实际数与同期预算数比较分析，评估实际收支变化的特点及其发展趋势，并分析相关原因对预算执行情况的影响程度，及其改进方法和可能。
1.2收支情况分析 主要分析单位的收入来源、结构是否合理，收入增加或减少的原因及其可控性；同时要对医院的支出结构、比例、规模等进行分析，评估各种支出的合理性，及其投入产出比，并提出相应措施，从而实现增收节支的目的。
1.3资金活动情况及资产、负债情况分析 主要分析医院各项资金来源有无变动及其变动原因；评估流动资金资金运用是否合理；往来资金、应收账款是否及时清理；此外，还要对专项基金的提取和使用提出相应的改进意见。
1.4资产、负债情况分析 主要评估医院固定资产的购建是否符合医院发展规划及相关规定；明确相关建筑物、设备的维修、保养是否到位，支出是否合理；评估医院的无形资产是否得到有效的保护及利用；各项固定和流动资产是否得到有效管理；相关的内控制度是否健全，并得到严格地执行。同时应对医院的负债规模、结构，以及负债风险等进行评估，并提出改进措施。
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1.5财务制度建设和执行情况分析 主要分析单位各项财务制度的建立、健全，及落实情况。提出完善和改进相关制度的具体措施与方法。
1.6收益能力分析 主要评价医院运用有限资产、净资产获得收入的能力，评价指标包括资产收益率、净资产收益率、收支结余率、每职工业务收入以及百元专业设备医疗收入等。
1.7社会效益相关指标分析 主要包括医疗服务数量和质量的分析，如门诊及住院人次数、患者平均住院天数、病床使用率与周转率，及每门诊人次收费水平、住院床日收费水平、药占比、手术、高新技术对医院收入的贡献率，大型辅助检查对医院收入的贡献率等，这些指标既属于社会效益指标。要分析相关指标变动的原因及变动趋势，从而为医院调整相关政策和管理措施提供前瞻性的合理依据。
1.8其它常用财务分析指标 包括运营能力、成本控制，及创新能力分析等[4]。其中，营运能力主要评价医院对各项资产的经营管理能力。其评价指标包括：应收医疗款周转率、药品周转率、病床周转率等。成本控制分析要正确评价医院成本控制目标的执行效果，并分析各项医疗成本升降的原因，提出进一步降低医疗成本的方法。常用指标包括：管理费用占总费用百分比、支出结构变化及发展趋势、人员经费占比、固定资产增值率等。
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总之，医院财务分析的上述内容，既相互独立，又相互联系，在实际应用过程中，可根据医院的长远目标和近期实际，适当选用适合自己医院关注重点的分析指标，进行分析。因此，财务人员应以利用自己的专业知识及特有方法，对相关数据进行加工、提炼，并对相关指标的变化原因进行分析，提出可以促进各项分析指标向好的具体方法和建议，从而使领导可以一目了然。
2 医院财务分析的常用方法
2.1比较分析法 是一种最为简单和常用的方法，该方法通过对两个或两个以上相关可比指标进行对比，观察相关指标的变动趋势，并分析其产生原因。可用于多数财务指标和数据的直接比较。
2.2比率分析法 是通过计算、比较经济指标的比率，来确定相对数差异的分析方法。多用于考核单位财务管理水平，以及资金使用效率等。常用的比率分析主要包括以下几种。
2.2.1构成比率(结构比率) 主要用来计算某项经济指标各组成部分占总体的比率，从而了解该经济指标的构成情况。
, 百拇医药
2.2.2动态比率 是以不同时期某项财务指标的数据相除后求得。主要分析相关财务指标的变化趋势。
2.2.3资产负债率 是衡量医院资产结构的主要指标。通常，资产负债率过低，提示医院运用外部资金的能力差；过高则提示医院资金不足，偿债风险太大；而适当的负债，通常可使医院的运营效益最大化。所以，资产负债率以保持在合理的水平为佳。
2.2.4流动比率 可评价医院流动资产在短期债务到期前，可以变为现金的能力。应收医疗款、药品的周转速度是影响流动比率的主要因素。流动比率越大说明医院的变现能力越好。但流动比率过高可能说明医院的资金利用率降低，存在资金浪费现象。一般流动比率以2：1为佳。
2.2.5速动比率 是扣除药品、库存物资、在加工材料这些变化速度较慢的流动资产后与流动负债的比率，其是较流动比率更敏感的指标，代表可以立即变现用于偿债的能力，一般认为1：1的速动比率较为正常。
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2.3因素分析法又称连环替代法 是在几个相互联系的因素中，以数值来测定各因素变化对总差异影响程度的一种方法，当某种指标的变动与多种因素相关，且需要明确这些因素各自对相关指标变动的贡献率时，就需要使用因素分析法[2]。所以，采用因素分析法得出的财务分析结论会更具体，更有针对性。
2.4量本利分析法 是根据量(服务量)、本(服务成本)、利(结余)三者之间的的必然联系，将成本费用按其与量的关系划分为固定费用和变动费用两大类，进而分析量、本、利关系的分析方法。主要用于分析预测保本点的业务量，目标收支结余等。
2.5差额分析法 是以各个因素实际数与计划数及历史数之间的差额为基础，按照因素分析法的排列和替换程序，直接计算各因素对经济指标影响程度的分析方法。常用于经济指标的动态和纵向比较。
一般认为，财务分析的具体方法应根据各医院的实际情况及财务人员的水平合理选择。采用比较及比率分析法比较简单、直观，而因素分析法、差额分析法及量本利分析法则比较复杂、全面；可根据其适用范围及财务分析目标，选择适当的方法，进而对医院的财务问题进行客观、全面，且有针对性的分析、判断，并提出适当的改进措施，从而为医院领导的经营决策提供可行又可靠参考依据。
参考文献：
[1]邓玲.浅议医院财务分析重点内容[J].合作经济与科技，2012，11：82-84.
[2.戴淑杰.医院财务分析的内容和方法[J].经济研究导刊，2010，5：135-136.
[3]谢晓英.医院财务分析内容和分析方法[J].财务与管理，2014，5：14-15.
[4]吴洪波，孙丽晖.医院财务重点内容分析之我见[J].管理学家，2010，5：57.
编辑/哈涛, http://www.100md.com(吕桂华)