引 言

    随着经济全球化和新经济的发展,企业正面临更多的机遇和挑战,为更好地谋生存、求发展,企业间并购事件层出不穷。据统计资料显示,在过去的五年里,企业间并购在我国得到了迅速发展,我国企业的并购额以每年70%的速度增长。随着我国资本市场的逐渐成熟,发生在资本市场的并购与重组也日趋火热。但同时并购也带来许多新的问题,国内外众多的案例表明,并购会计是最容易产生会计数字游戏、滋生财务舞弊的地方,尤其对现代财务会计模式形成了很大的冲击。作为与传统商品交易有巨大差别的一种产权交易,企业并购应该如何入账?并购中购买法和权益结合法两种不同会计处理方法的应用对公司产生什么影响?这些问题既是并购企业十分关心的,也是会计理论界普遍关注的。

    我国于2006年适时的出台了新的《企业会计准则》,并于2007年率先在上市公司推行。本文将就新准则体系中的“企业合并准则”内容,对比分析中国新旧合并准则、国内国外合并准则,力求找出新合并准则变化后具有哪些显著的特点;这些特点的变化是否能够满足企业在实践中合并的需要,是否还存在着不足之处,是否需要适时对准则加以修订和补充展开进一步的探析。

    一、新合并准则的变化特点

    新合并准则的制定顺应了企业发展所提出的建立公平统一的竞争环境的迫切要求,实现了与国际会计准则的趋同,为中国企业走向世界铺平了道路,新、旧会计准则相比内容有了质的飞跃,下面对新旧合并准则,国内国外合并准则进行比较,力求找出新合并准则变化后的主要特点、变化及对企业合并的影响。

    (一)国内新、旧合并准则的比较

    1.定义的比较

    我国新合并准则强调将企业合并按照一定的标准划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并,同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的;非同一控制下的企业合并是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易,划分同一控制是与原准则合并定义相区别的一点 ......